Ahmet Akın – Yeminli Mali Müşavir

Elektronik ev eşyalarının perakende satışıyla uğraşan bir işletmenin yurt dışında mukim bir site üzerinden de satış yaptığı, yurt dışı site kullanılarak yapılan satışlarda ürünlerin, uluslararası kargo taşımacılığı yapan firmalar aracılığıyla teslim edildiği, yurt dışı mukimi firmasının, yapılan satış tutarından kendi komisyonunu düşerek geri kalan tutarı Türkiye’deki işletmenin hesabına yatırdığı ve komisyon faturası düzenlediği durumlarda, Türkiye’deki firma tarafından sorumlu sıfatıyla KDV-2 nolu beyanname verilip verilmeyeceği, kurumlar vergisi stopajı yapılıp yapılmayacağı konusu aşağıda yazılı şekilde olacaktır:

I-KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında, Kanunun birinci maddesinde sayılı kurumların kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanların, dar mükellefiyet esasında, sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği hükme bağlanmış olup maddenin üçüncü fıkrasında dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlar bentler halinde sayılmıştır. Anılan maddenin üçüncü fıkrasının (a) bendinde, Türkiye'de Vergi Usul Kanunu hükümlerine uygun işyeri olan veya daimi temsilci bulunduran yabancı kurumlar tarafından bu yerlerde veya bu temsilciler vasıtasıyla yapılan işlerden elde edilen ticari kazançların kurum kazancı olarak vergilendirileceği hükme bağlanmıştır.

II. ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMASI YÖNÜNDEN

Yapılan komisyon mahiyetindeki ödemelerin Anlaşmanın "Ticari Kazançlar"a ilişkin maddesi kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir. Kazancın Türkiye’de vergilendirilmesi için işlemin Türkiye’de bir işyeri vasıtasıyla gerçekleşmesi gerekmektedir.

III. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

KDV Genel Uygulama Tebliğinin ''İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye'de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan İşlemler'' başlıklı (I/C-2.1.2.1) bölümünde, ''İkametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayanların Türkiye'de yaptığı hizmetler ile bunların yurt dışında yaptığı ancak Türkiye'de faydalanılan hizmetler KDV'ye tabi olacaktır.

Bu gibi hizmet ifalarında mükellef, esas olarak hizmeti ifa eden olmakla birlikte, Türkiye'de ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmadığından, KDV'nin tamamı, hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir.

Hizmetin vergiden müstesna olması ve hizmetin yurt dışında yapılıp hizmetten yurt dışında faydalanılması halinde, mükellef veya sorumlu sıfatıyla KDV beyan edilmeyecektir.

Buna göre, ihracat işlemlerine ilişkin olarak yurt dışında mukim internet sitesinden alınan ve yurt dışında yararlanılan aracılık hizmetleri KDV'nin konusuna girmediğinden, söz konusu hizmet alımı karşılığında yurt dışında mukim firmaya yapılan ödemeler üzerinden sorumlu sıfatıyla KDV tevkifatı yapılmasına gerek bulunmamaktadır.

ahmetakinmersin@gmail.com